Налоговые споры: особенности досудебного и судебного урегулирования

ЧТО ПОНИМАЮТ ПОД ТЕРМИНОМ «НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ»? Налоговый спор — это вид юридического спора между государственным органом и иными участниками налоговых правоотношений по поводу исчисления и

уплаты налогов[1]. Теоретики утверждают, что всякий спор о налогах и сборах является налоговым, но не всякий конфликт с участием фискальных органов есть налоговый. Этот вида спора

характеризуется такими индивидуальными признаками (особенностями): ХАРАКТЕРОМ СПОРНОГО ПРАВООТНОШЕНИЯ Налоговым является только тот спор, который вытекает из властных отношений по

установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношений в процессе налогового контроля и обжалования актов и действий налоговых органов. СУБЪЕКТНЫМ СОСТАВОМ Участниками

налогового спора с одной стороны выступают налоговые и таможенные органы, а с другой — налогоплательщики (физические, юридические лица, их филиалы, представительства, обособленные

подразделения) и другие лица, на которые возложены обязанности по исчислению и уплате налогов, например, кредитные организации. ЮРИДИЧЕСКИМ НЕРАВЕНСТВОМ УЧАСТНИКОВ Одна сторона этого спора

всегда представляет интересы государства. ПРОТЕКАНИЕМ В ОПРЕДЕЛЕННОЙ ЗАКОНОМ ФОРМЕ (досудебного и судебного конфликта) и разрешением в арбитражном суде. Так, в производстве арбитражных судов

субъектов Российской Федерации за первое полугодие 2017 года находилось 16 815 дел, связанных с применением налогового законодательства. По сравнению с показателем за этот же период

предыдущего года, количество споров незначительно увеличилось (в 2016 году в указанный период на рассмотрении в судах находилось 16 719 производств этого типа). Согласно статистике

большинство налоговых споров инициируется фискальными органами и касается взыскания обязательных платежей и санкций. В первом полугодии 2017 года суды субъектов РФ рассмотрели 10 856 таких

дел, а в 2016 году — 10 047. При этом требования истцов по данным спорам были удовлетворены только в 1/3 рассмотренных случаев. На втором месте по актуальности — дела об оспаривании

ненормативных актов налоговых органов и действий должностных лиц. Этот вид налоговых споров, как правило, инициируется субъектами хозяйственной деятельности — предпринимателями и

юридическими лицами. Всего в первом полугодии 2017 года в производстве судов находилось 5587 таких дел. Приблизительно половина из них закончилась удовлетворением требований заявителей[2].

Каковы же причины налоговых споров и есть ли возможность предотвратить развитие конфликтов — рассмотрим ниже. ПРИЧИНЫ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ Несмотря на устойчивое стремление налоговой службы

снизить количество конфликтов, они все еще остаются одной из наиболее распространенных и сложных категорий дел в арбитражной практике. Очевидно, что мероприятий, проводимых ФНС РФ

(формирования единой системы применения закона, учета судебных решений при проведении проверок, улучшения налогового администрирования плательщиков налогов), недостаточно для сокращения

числа обращений граждан и компаний в суд. Причиной появления таких споров также является постоянное развитие налогового законодательства, что порождает двусмысленность, неопределенность и

противоречие норм друг другу. Как свидетельствует судебная статистика[3], в системе налоговых споров наиболее распространенными являются конфликты по поводу: * незаконности нормативных

правовых актов в сфере налогов и сборов; * незаконности ненормативных правовых актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (в том числе, по поводу отказа от возмещения

НДС); * взыскания обязательных платежей и санкций (в том числе по поводу взыскания за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках); * возврата из бюджета средств, излишне

взысканных налоговыми органами либо излишне уплаченных налогоплательщиками; * возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями

(бездействием) их должностных лиц. Так, в первой половине 2017 года по инициативе налоговых органов было начато 10 856 производств о взыскании обязательных платежей и санкций на общую сумму

5 279 936 тысяч рублей, из них 3407 дел закончились удовлетворением исковых требований. Таким образом, с помощью суда налоговой службе удалось взыскать 3 116 179 тысяч рублей. В свою

очередь, налогоплательщики за этот же период инициировали начало 5587 производств о незаконности действий и бездействий налоговых и таможенных органов, 195 производств о возврате из бюджета

излишне взысканных или уплаченных средств, а также 35 производств о возмещении убытков в связи с незаконностью действий налоговых органов. Таким образом, общий объем претензий к

государственным органам составил 3 096 532 тысяч рублей, при этом по решению суда было взыскано всего 230 013 тысяч рублей[4]. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ Классификация налоговых споров — это

скорее вопрос теории, чем практики. Вместе с тем, обобщение конфликтов по конкретному параметру и распределение их на группы позволяет получить наиболее полное представление о поводах,

причинах и особенностях этих конфликтов. Чаще всего налоговые споры разделяют по следующим признакам: * стороне-инициатору; * предмету обжалования; * содержанию требований; * порядку

рассмотрения. В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИНИЦИАТОРА СПОРА ВЫДЕЛЯЮТ: * споры от имени налогоплательщиков; * споры по обращениям налоговых, таможенных органов; * споры по инициативе иных лиц,

вовлеченных в налоговые правоотношения. ПО ПРЕДМЕТУ ОБЖАЛОВАНИЯ все конфликты условно делятся на споры о выполнении фискальных обязательств и споры о восстановлении нарушенных прав

незаконными действиями государственных органов. На основании содержания требований, предъявляемых участниками конфликта, их можно разделить на споры о взыскании санкций, недействительности

решений налоговых органов, возмещении убытков от незаконных действий должностных лиц. ПО СТАДИЯМ РАССМОТРЕНИЯ ВСЕ СПОРЫ ДЕЛЯТСЯ НА: * досудебные; * судебные. С 1 января 2014 года вступили в

действия нововведения, обозначенные в Федеральном законе от 2 июля 2013 года № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». Теперь досудебный порядок

обязателен для всех категорий налоговых споров. Кроме этого, со 2 июня 2016 года начали действовать изменения досудебного урегулирования таких споров, установленные в Федеральном законе от

1 мая 2016 года № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». Налогоплательщики на этой стадии получили больше возможностей и реальных рычагов

влияния на обжалуемые решения налоговых органов. Благодаря этому, по словам руководства ФНС РФ, постепенно удается сокращать количество обращений налогоплательщиков в суд. Например, в 2016

году налоговые органы приняли решение по 21 000 жалоб на результаты камеральных и выездных налоговых проверок. По сравнению с 2015 годом, это меньше на 11%. В пользу инициаторов обращений

решения вынесены в 34% случаев[5]. 60% обращений касались налоговых проверок, 40% — составили жалобы на акты органов ненормативного характера и незаконность действий налоговых органов[6]. В

то же время, в 2016 году, налогоплательщиками было инициировано 12 297 налоговых споров в суде, и в пользу истцов вынесено 5403 решения, что составляет 43,9%[7]. Как правильно использовать

доступные инструменты разрешения спора до суда и оперативно отреагировать на злоупотребления властью государственных органов — читайте далее. ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

Досудебное урегулирование налоговых споров — это процедура рассмотрения и разрешения обращений, жалоб, апелляционных жалоб на действия, бездействия и решения налоговых органов вышестоящей

инстанцией внутри ведомства. Право на обжалование действий налоговых органов в административном порядке предусмотрено, в первую очередь, Налоговым кодексом РФ (статьи 137 и 138). Кроме

этого, к актуальной правовой базе по этому вопросу следует отнести: * Приказ ФНС России от 13 февраля 2013 года № ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования

налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013–2018 годы». * Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при

применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». * Информацию ФНС России «О разъяснении порядка досудебного урегулирования налоговых споров» (приведена

на сайте www.nalog.ru по состоянию на 31 марта 2014 года). С ПОМОЩЬЮ ДОСУДЕБНОГО ПОРЯДКА УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ МОЖНО: * выразить несогласие с актом проверки и результатами

мероприятий налогового контроля; * заявить возражение на акт о выявлении фактов налоговых нарушений; * обжаловать вступившее или не вступившее в силу решение налогового органа о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения; * обжаловать действия и бездействие налоговых органов. Досудебное урегулирование налоговых споров — это оперативный и действенный

метод разрешения конфликтов о приостановлении операций по счетам, о возложении обязанности уплатить налог, пеню, штраф, а также по иным решениям налогового органа, которые требуют быстрого

реагирования налогоплательщика. Согласно статье 139 НК РФ жалоба на решение и действие налогового органа подается в вышестоящий орган внутри ведомства, но через инстанцию, чье поведение

обжалуется. Алгоритм действий в этом случае будет следующим: * Составление жалобы, обращения, апелляционной жалобы. * Подача документов в налоговый орган по месту регистрации

налогоплательщика по почте, через интернет (на официальном сайте ФНС России, управлений по субъектам, единого портала государственных услуг) или лично по месту нахождения ведомства. *

Участие в рассмотрении жалобы в налоговом органе (по желанию заявителя). * Получение решения по результатам рассмотрения обращения и при необходимости — обращение в суд. Как свидетельствует

практика, возможные варианты решения спора в порядке досудебного урегулирования — это: отмена решения налогового органа о доначислении налога и санкций за его несвоевременную оплату;

вынесение решения об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности; отмена решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения; признание

действий или бездействия налоговых органов неправомерными и принятие мер по устранению допущенных ими нарушений. Среди плюсов процедуры досудебного урегулирования налоговых споров,

безусловно, оперативность и простота. Согласно статье 140 НК РФ, срок рассмотрения жалобы и апелляционной жалобы на решение о привлечение к ответственности составляет 1 месяц со дня ее

получения, а других жалоб — 15 дней. Продлить этот срок может руководитель налогового органа, но не более чем на 1 месяц и 15 дней соответственно. Досудебное урегулирование не требует оплаты

государственной пошлины и не несет каких-либо судебных расходов для заявителя. Кроме этого, Закон № 130-ФЗ закрепил возможность налогоплательщика приостановить исполнение решения налогового

органа, которое обжалуется, до итогового решения по обращению. Эту процедуру заявитель инициирует самостоятельно и подтверждает свое намерение банковской гарантией. Среди минусов

досудебного урегулирования налоговых споров — отсутствие права отказаться от этой процедуры, потеря времени в ожидании решения налогового органа, а также низкий процент удовлетворения

ведомством требований налогоплательщиков. В ситуации, когда досудебное урегулирование не принесло ожидаемых результатов, необходимо обращаться в суд. НАЛОГОВЫЕ СУДЕБНЫЕ СПОРЫ Разрешение

налоговых судебных споров в суде — это процедура обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, а также действий или бездействия должностных лиц по поводу налогов и сборов в

арбитражном суде. Право на обращение в суд с налоговым спором предусмотрено в статье 138 Налогового кодекса РФ. Участникам таких споров также следует руководствоваться: * положениями

Арбитражного процессуального кодекса и Налогового кодекса РФ; * правовыми позициями, отраженными в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ; * законами и подзаконными

нормативно-правовыми актами, которые регулируют предмет спора. В результате удовлетворения требований заявителя в судебном порядке решения налоговых органов по вопросам доначисления налогов,

наложения штрафных санкций за несвоевременную уплату налога, привлечение налогоплательщика к ответственности, а также другим поводам могут быть признаны недействительными, а действия или

бездействие — незаконными. Решение суда в пользу заявителя позволяет восстановить нарушенные права и получить возмещение ущерба. ПРИЧИНЫ ОБРАЩЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В СУД, КАК ПРАВИЛО,

СЛЕДУЮЩИЕ: несоответствие акта налогового или таможенного органа закону или иному нормативно-правовому акту; нарушение действиями налоговых органов прав и интересов налогоплательщиков в

экономической деятельности; возложение налоговыми органами на заявителя незаконных обязанностей; создание налоговыми органами искусственных препятствий нормальному ведению

предпринимательства и иной экономической деятельности. ПРОЦЕДУРА РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО СПОРА В СУДЕ СОСТОИТ ИЗ ТАКИХ ЭТАПОВ: * получение заявителем решения налогового органа в порядке

досудебного урегулирования спора; * составление заявления; * подача его в арбитражный суд; * участие в судебном рассмотрении дела; * получение на руки решения суда по предмету спора.

Согласно АПК РФ заявление по налоговому спору подается в течение 3 месяцев со дня, когда заявителю стало известно о нарушении его прав. Как правило, такие дела рассматриваются в суде в

течение 3 месяцев со дня поступления, однако в особых случаях срок рассмотрения может быть продлен до 6 месяцев. Особенность рассмотрения налогового спора в суде — наличие у заявителя

жалобы, которая подавалась в порядке досудебного урегулирования спора. Такое обращение фактически является основой для искового заявления. Существенно, что при споре с налоговым органом

именно последний обязан доказывать правомерность своих действий. В отношении истца в этом случае действует презумпция правомерности действий. Вариантами разрешения спора в пользу заявителя в

арбитражном суде являются: * отмена полностью или частично решения налогового органа; * признание действия иди бездействия незаконным; * возложение судом на налоговый орган обязанности

совершить требуемые действия. По сравнению с вышестоящим налоговым органом суд, безусловно, обладает беспристрастностью и непредвзятостью, что дает налогоплательщику больше шансов на

восстановление нарушенных прав. В ходе судебного рассмотрения спора заявитель может ходатайствовать о приостановлении выполнения оспариваемого решения, банковскую гарантию в этом случае

предоставлять не нужно. Вместе с тем судебный спор требует значительно большего количества затрат как материального, так и нематериального характера. Речь идет об оплате судебного сбора,

судебных издержках, временных и интеллектуальных затратах. Налоговые споры — особая категория судебных споров, которая является индикатором состояния взаимоотношений налогоплательщиков и

фискальной службы. Несмотря на современные возможности стадии досудебного урегулирования, судебное обжалование решений и действий налоговых органов продолжает оставаться актуальным.